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Devolución de retenciones practicadas a no residentes
Dividendos, intereses y cánones a los que se aplica el tipo interno cuando procedía el del convenio, o incluso una exención. La diferencia se recupera, pero el procedimiento no lo inicia nadie por usted.
Por qué se retiene de más
- El pagador no dispone del certificado de residencia en el momento del pago y aplica el tipo interno por prudencia.
- El certificado está caducado: tienen un periodo de validez que hay que renovar.
- No se acredita la condición de beneficiario efectivo, requisito para aplicar el convenio o determinadas exenciones.
- No se documenta el cumplimiento de los requisitos de las directivas europeas sobre matriz-filial o sobre intereses y cánones.
- Duda sobre la calificación de la renta: si es canon, servicio o beneficio empresarial, con tratamientos distintos.
En casi todos los casos el problema es documental y previo: el pagador retiene de más porque no tiene en su poder lo que necesita para aplicar el tipo reducido.
Aportar el certificado antes del pago evita la retención excesiva y ahorra un procedimiento de devolución que puede durar más de un año.
Los tipos en juego
| Renta | Tipo interno | Con convenio o directiva |
|---|---|---|
| Dividendos | Tipo general del IRNR | Tipo reducido del convenio, o exención por la Directiva matriz-filial si se cumplen los requisitos |
| Intereses | Tipo general del IRNR | Exención para residentes en la UE en los supuestos previstos, o tipo del convenio |
| Cánones | Tipo general del IRNR | Tipo del convenio, o exención por la Directiva de intereses y cánones entre asociadas |
| Beneficios empresariales sin establecimiento | Retención según el caso | No sujeción en España conforme al convenio |
Los tipos concretos y los requisitos varían según el convenio aplicable y la normativa vigente en cada periodo, de modo que hay que verificarlos caso por caso.
El requisito del beneficiario efectivo
Las exenciones y tipos reducidos no se aplican cuando el perceptor formal no es el beneficiario efectivo de la renta, es decir, cuando actúa como mero intermediario o conducto hacia un tercero que no tendría derecho al beneficio.
Es un terreno de análisis intenso en estructuras societarias internacionales, y la Administración lo examina con detalle en las solicitudes de devolución de cierto importe. Acreditar sustancia económica en la entidad perceptora —medios, personal, capacidad de decisión sobre la renta— es la vía para sostener la posición.
El procedimiento
-
Obtener el certificado de residencia fiscal
A efectos del convenio y en vigor para el periodo. Es la pieza sin la cual no hay nada que hacer.
-
Reunir el justificante de la retención
Certificado del retenedor con el importe bruto, el retenido y el neto satisfecho.
-
Presentar el modelo 210
Con el código de renta correspondiente y solicitando la devolución del exceso.
-
Atender los requerimientos
Es habitual que se pida documentación adicional sobre el beneficiario efectivo o sobre la estructura del grupo. Contestar en plazo es imprescindible.
Retenciones a no residentes
Mi filial española me retuvo el tipo interno sobre el dividendo. ¿Puedo recuperarlo?
Sí, solicitando la devolución del exceso mediante el modelo 210, siempre que concurran los requisitos del convenio aplicable o, en su caso, de la Directiva matriz-filial. Necesitará el certificado de residencia fiscal a efectos del convenio, el justificante de la retención y la documentación que acredite el cumplimiento de los requisitos de participación y mantenimiento cuando se invoque la exención de la directiva.
¿Qué es exactamente el beneficiario efectivo?
Es quien tiene el derecho a usar y disfrutar de la renta sin estar obligado a transferirla a otro. La cláusula pretende evitar que se interpongan sociedades en jurisdicciones con convenio favorable para canalizar rentas hacia terceros que no tendrían derecho al beneficio. Acreditar la condición exige mostrar sustancia: medios, personal, capacidad de decisión y una razón económica para que esa entidad perciba la renta.
El pagador retuvo mal. ¿Puede rectificarlo él?
En determinados supuestos el retenedor puede regularizar su propia declaración si dispone antes del cierre de la documentación que justifica el tipo reducido. Es la vía más rápida cuando el error se detecta pronto. Si ya se ha ingresado y declarado, lo habitual es que sea el perceptor quien solicite la devolución del exceso con el modelo 210.
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