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Devoluciones de IVA en energías renovables y fotovoltaica
La devolución llega antes que el primer kilovatio vendido. Toda la inversión de una planta se soporta antes de que exista un solo ingreso, y eso convierte el expediente de fase preoperativa en el centro del asunto.
El patrón del sector
- Inversión concentrada y muy elevada: módulos, inversores, estructura, obra civil, evacuación, ingeniería y licencias.
- Ningún ingreso hasta la puesta en marcha, que puede tardar de uno a tres años.
- Sociedad de proyecto constituida específicamente, sin historial ni actividad previa.
- Financiación estructurada, con calendarios que dependen de hitos.
- Devolución grande y en un solo periodo, que es exactamente lo que activa los filtros de riesgo.
La acreditación de la intención empresarial con elementos objetivos. En renovables es relativamente sencilla porque los hitos administrativos son públicos y fechados.
Los elementos objetivos del sector
| Documento | Qué acredita | Valor |
|---|---|---|
| Permiso de acceso y conexión | Que el proyecto tiene punto de evacuación | Muy alto |
| Autorización administrativa previa y de construcción | Viabilidad administrativa | Muy alto |
| Declaración de impacto ambiental | Tramitación real del proyecto | Alto |
| Contrato de arrendamiento o derecho de superficie | Disponibilidad de los terrenos | Alto |
| Contrato de ingeniería y de suministro | Ejecución efectiva | Alto |
| Financiación comprometida | Capacidad de completar el proyecto | Alto |
| Contrato de venta de energía o PPA | Destino de la producción futura | Muy alto |
| Licencia municipal | Tramitación local | Medio-alto |
Con cinco o seis de esos documentos, la intención empresarial está sobradamente acreditada conforme a la doctrina del TJUE. Sin ellos, una sociedad sin ingresos que pide una devolución de cientos de miles de euros tiene un problema.
Situaciones específicas
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Autoconsumo y autoconsumo compartido
El tratamiento depende de si la instalación se afecta a una actividad empresarial y de si hay vertido de excedentes. En instalaciones de empresas industriales, la afectación suele ser clara.
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Proyectos que no llegan a ejecutarse
La deducción practicada de buena fe no se pierde por el fracaso del proyecto por causas ajenas —denegación de permisos, cambio regulatorio, retirada de la financiación—, siempre que la intención estuviera acreditada. Véase fase preoperativa.
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Transmisión del proyecto antes de la puesta en marcha
Es habitual en el sector. Hay que analizar si constituye transmisión de una unidad económica autónoma y su tratamiento a efectos de IVA, con consecuencias directas sobre las deducciones practicadas.
-
Sociedades vehículo dentro de un grupo
Con servicios prestados por la matriz que hay que documentar como operaciones vinculadas. Véase holdings y grupos.
Energías renovables
La sociedad se constituyó hace tres meses y ya pide 400.000 euros. ¿Es un problema?
Es un perfil que activa los filtros, sin duda, pero no es un problema si el expediente está montado. Una sociedad de proyecto con permiso de acceso y conexión, autorización administrativa, terrenos contratados y financiación comprometida tiene acreditada su intención empresarial con mucha más solidez que muchas empresas en funcionamiento. Lo importante es presentar con ese expediente listo.
El proyecto se ha caído. ¿Tengo que devolver el IVA deducido?
Si la deducción se practicó de buena fe, con la intención acreditada por elementos objetivos en el momento de las adquisiciones, y el proyecto no llega a materializarse por circunstancias ajenas a su voluntad, la doctrina del TJUE protege esa deducción. Lo que hay que poder demostrar es que el proyecto era real y que su fracaso no era previsible ni buscado.
Instalamos placas para autoconsumo en nuestra fábrica. ¿Deducimos el IVA?
Si la instalación está afecta a la actividad empresarial —reduce el coste energético de la fábrica— la deducción procede con normalidad como cualquier otro bien de inversión afecto. Las cuestiones aparecen cuando hay vertido de excedentes a la red o cuando la instalación sirve también a usos no empresariales, supuestos en los que hay que analizar la afectación y, en su caso, la prorrata.
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